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          不同單位之間人員借調,應如何開具發票?

          來自:    發布時間:2021-10-26    瀏覽 :

           

          集團內不同公司之間經常會發生人員借調業務,母公司的人給子公司用,A公司的人給B公司用,但親兄弟需要明算賬,借調雙方通常會按照時間節點結算人員借調費用。那么,此類費用結算是否需要開具發票呢?

          是否需要開具發票,關鍵看借出方單位的此筆業務是否為增值稅征稅范圍。由于借出單位的員工通常在借入方單位從事各種管理工作,他們的勞動成果業務構成借入方單位業務的組成部分,且借出單位會根據人員的數量、崗位、時間向借入單位收取一定費用,因此,筆者認為,借出單位向借入單位提供了增值稅的應稅服務,相關費用應當憑發票進行結算。

          接下來的一個問題是,如何開具發票,按照什么稅目(編碼)開具發票?可能的選擇有:勞務派遣服務(編碼:304080301,簡稱*人力資源服務*)、人力資源外包服務(編碼:304080204,簡稱*經紀代理服務*)、勞動力外包服務(編碼:304080399,簡稱*人力資源服務*),筆者認為,最恰當的是勞動力外包服務,一般納稅人適用稅率為6%。

          為什么不推薦按照勞務派遣服務開具發票呢?主要原因是目前勞務派遣業務仍然屬于行政許可范圍,沒有取得勞務派遣許可證,按照勞務派遣服務開票總有名不正言不順的感覺。

          為什么不推薦按照人力資源外包服務開具發票呢,主要原因是這個稅目有特定含義。

          《財政部、國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)規定,納稅人提供人力資源外包服務,按照經紀代理服務繳納增值稅,其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金,不得開具增值稅專用發票,可以開具普通發票。

          可見,人力資源外包服務實際上是替單位管理人力資源的一種專業服務活動,與集團內不同單位之間的人員借調風馬牛不相及。

          綜上,我個人認為單位之間人員借調,借出方向借入方收取的借調服務費(含工資、社保、服務費等),按照現代服務—商務輔助服務—人力資源服務—勞動力外包稅目開票,編碼:304080399,稅率為6%,沒有差額征稅的規定,可以開具發票,借入方可以抵扣進項,品目可以定義為:借調服務費。

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